Размещение собственных облигаций проводки

Следует заметить, что по Инструкции к Плану счетов первые две проводки следует отражать немного иначе, а именно:

  1. Дт 51 Кт 67 – 10 000 000
  2. Дт 51 Кт 98 – 200 000

Но, дело в том, что в потоке платежей, поступающих от размещения облигаций на бирже, различить при разноске какая сумма относится к номиналу, а какая – к премии, практически невозможно. Ту часть выручки от продажи облигаций, которая представляет премию, отделять от суммы, которая представляет номинал, возможно только после разноски оборотов по дебету счета 51.

В целом же схема имеет те же недочеты, что были указаны в комментариях к «традиционной» схеме учета операций по получению и погашению займа путем выпуска облигаций с дисконтом (пример 3). А именно: эта схема так же делает невозможным отражение на балансе текущей стоимости облигаций в обращении (текущую балансовую оценку займа).


Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются.


Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах.

Размещение собственных облигаций проводки

По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовый результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигация имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости, что отражается в учете:

Дт58-2, Кт91 – если фактическая цена приобретения ниже номинальной;

Дт91, Кт58-2 — если фактическая цена приобретения выше номинальной.

Операции по продаже и гашению облигаций отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы».

Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — год.

Выпуск следует отразить записями:

Дебет 51 Кредит 66 — 1000 руб.

  • отражены полученные денежные средства в пределах номинальной стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 98 — 300 руб.

  • отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Далее каждый месяц:

Дебет 98 Кредит 91-1 — 25 руб.
((1300руб.

Кроме того, по данным облигациям организация ежемесячно признавала доход в виде дисконта (на общую сумму 100 000 руб.), оплата которого производится эмитентом не денежными средствами, а имущественным эквивалентом — акциями ОАО. Считаем, что сумму начисленного дисконта по облигациям следует рассматривать как имущественное право, передаваемое в оплату акций, получаемых в результате конвертации в них данных облигаций.

Таким образом, стоимость акций, полученных в результате конвертации, в налоговом учете следует признать равной сумме цены приобретения облигаций и признанного по этим облигациям дохода в виде дисконта, что в данном случае соответствует стоимости полученных акций, признанной в бухгалтерском учете (1 500 000 руб.).

При реализации акций доходы и расходы определяются в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.

Исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. №2) организаций (кроме субъектов малого бизнеса) необходима расшифровка состава и изменения суммы обязательств в течение всего отчетного года в случае существенности их величины (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В бухгалтерской отчетности эмитент должен отразить информацию:

  • o о величине, видах, сроках погашения размещенных облигаций;
  • o суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы, и стоимости инвестиционных активов.

Согласно подп. 10 п. 1 ст.

Если же вспомнить о цели учета, – а она заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности правдивой, полной и достоверной информации, – то получается, что такой учет не отвечает своей цели.

Поэтому, для учета обязательств по выпущенным облигациям, автор рекомендует выделить следующие счета:

  • 67.1 – Облигации в обращении
  • 67.2 – Премия по выпущенным облигациям
  • 67.3 – Дисконт по выпущенным облигациям (контрпассивный счет).4

На счете 67.1 облигации отражаются, как обычно, по номиналу: кредит – выпуск в обращение, дебет – выкуп (погашение). По кредиту счета 67.2 рекомендуется отражать премию, по дебету – амортизацию премии до полного списания суммы. Соответственно, по дебету счета 67.3 отражается дисконт, по кредиту – амортизация дисконта до полного списания.

То есть при вторичном размещении стоимость облигации была бы равна 1300 руб. (1000 + 300). И в этом случае относить полученную разницу к доходам будущих периодов не следует. Ведь купонный доход будет выплачен в последующем при погашении облигации за весь период, когда облигации находились у первого покупателя и эмитента.

А.В.Белов

Аудитор

ООО «ФБК»

Ю.В.Зенков

Аудитор

ООО «ФБК»

Учет затрат на приобретение облигаций.

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги».
Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью.

Вниманиеattention
Аналогичная запись делается и при погашении облигации.

Организация-эмитент может выкупить свои облигации, не дожидаясь срока их погашения. В бухгалтерском учете это отражается так же, как погашение (ст. 413 ГК РФ), с той разницей, что суммы накопленного купонного дохода будут определены за период нахождения облигации у держателя. Если же выкуп облигации и ее вторичное размещение происходят до выплаты купонного дохода, то новый покупатель фактически должен оплатить облигацию по стоимости, включающей номинальную стоимость и начисленный купонный доход.


В этом случае относить полученную разницу к доходам будущих периодов не следует, поскольку купонный доход будет выплачен впоследующем при погашении облигации за весь период, когда облигации находились у первого покупателя и эмитента.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

Первый способ. Отражение процентов на дату выплаты дохода по облигациям.

1. Размещен облигационный заем по номинальной стоимости (01.02.2015 г.):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2.

Начислены проценты к выплате (31.07.2015 г.):

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 70 000 руб.

Второй способ. Ежемесячное отражение начисленных процентов.

1. Размещен облигационный заем по номинальной стоимости (01.02.2015 г.):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2.
Начислены проценты за весь срок обращения облигаций (01.02.

Комментарии 0

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *